Ο προσδιορισμός του κόστους πωληθέντων, η δήλωση των αγροτικών επιδοτήσεων και αποζημιώσεων, ο υπολογισμός των φορολογητέων κερδών ατομικών επιχειρήσεων και η καταχώριση των προσωρινών διαφορών μεταξύ φορολογικής και λογιστικής βάσης είναι από τα σημαντικότερα κεφάλαια συμπλήρωσης του εντύπου Ε3. Το υπουργείο Οικονομικών εξέδωσε εγκύκλιο (ΠΟΛ 1043/2017) με οδηγίες συμπλήρωσης του Ε3 (Κατάσταση οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα) και Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης, φορολογικού έτους 2016, όπου διευκρινίζεται:
* Για προσδιορισμό του κόστους πωληθέντων, οι επιχειρήσεις, ως απογραφή έναρξης φορολογικού έτους 2016 λαμβάνουν τα δεδομένα πραγματικής απογραφής εφόσον διενήργησαν απογραφή, και σε μη διενέργεια μηδενικό αρχικό απόθεμα. Σαν απογραφή τέλους φορολογικού έτους 2016 λαμβάνουν την πραγματική απογραφή και μηδενικό τελικό απόθεμα όταν δεν έχουν προβεί σε απογραφή. Δηλαδή, αν η επιχείρηση δεν είναι υπόχρεη σε σύνταξη απογραφής και δεν έχει προβεί σε προαιρετική απογραφή, το κόστος πωληθέντων προσδιορίζεται μόνο από τις αγορές, με μηδενικό απόθεμα τέλους και τυχόν απόθεμα αρχής, εφόσον υπήρχε. Αν στο τέλος του φορολογικού έτους 2016 υποχρεούται σε σύνταξη απογραφής ή προαιρετικά συντάξει απογραφή, λαμβάνει τα δεδομένα αυτά, ενώ ως αρχικό απόθεμα φορολογικού έτους 2016 θεωρείται μηδενικό μόνο αν δεν έχει διενεργηθεί πραγματική απογραφή το προηγούμενο φορολογικό έτος.
* Όσον αφορά τον τρόπο δήλωσης αγροτικών επιδοτήσεων και αποζημιώσεων στον Πίνακα Ε':
Για ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, στον προσδιορισμό κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα περιλαμβάνονται εκ των άμεσων ενισχύσεων του Πυλώνα I της Κοινής Γεωργικής Πολιτικής μόνο η βασική ενίσχυση, καθώς και, κατά το ποσό που υπερβαίνουν τις 12.000 ευρώ, οι πράσινες και συνδεδεμένες ενισχύσεις. Οι αγροτικές αποζημιώσεις στο σύνολό τους δεν περιλαμβάνονται στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα.
Η βασική ενίσχυση φορολογείται από το πρώτο ευρώ, ενώ οι πράσινες και συνδεδεμένες μόνο κατά το μέρος που, αθροιζόμενες, υπερβαίνουν τις 12.000 ευρώ. Ωστόσο κάθε περίπτωση αγροτικής επιδότησης / ενίσχυσης φέρει υποχρέωση αναγραφής στην πρώτη σελίδα του εντύπου Ε3, αρχικά για πληροφοριακούς σκοπούς (Πίνακας Ε', κωδικοί 901, 902, 903, 907, 908, 910, 911, 912, 913 και 914). Το ποσό της βασικής ενίσχυσης (κωδ. 901) από το πρώτο ευρώ, καθώς και το άθροισμα των πράσινων (κωδ. 902) και συνδεδεμένων ενισχύσεων (κωδ. 903) για το μέρος άνω των 12.000 ευρώ, μεταφέρεται στη δεύτερη σελίδα του εντύπου για να προσμετρηθούν στη διαμόρφωση του κέρδους από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα (Πίνακας ΣΤ' κωδικός 644).
* Τα φυσικά πρόσωπα με απλογραφικά βιβλία, μετά τον προσδιορισμό του λογιστικού αποτελέσματος στον υποπίνακα ζ' του πίνακα ΣΤ' του εντύπου Ε3, αναμορφώνουν τα κέρδη τους, κατά περίπτωση, στον Πίνακα Ζ' (κωδικοί 319, 318, 312, 382, 324, 325, 342, 317, 320, 321, 592, 313) και το τελικό φορολογητέο αποτέλεσμα των κωδικών 346, 347 και 348 κατά περίπτωση, μεταφέρεται στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος (Ε1).
Επισημαίνεται ότι ο κωδ. 319 του Πίνακα Ζ', συμπληρώνεται για τελευταία χρονιά και αφορά τους συγγραφείς, τους μουσουργούς και τους καλλιτέχνες ζωγράφους ή γλύπτες ή χαράκτες.
Προστέθηκε στον ίδιο πίνακα νέος κωδ. 317: «Μείον αξία πώλησης οχήματος Ι.Χ. (άρθρα 4 & 5 του Ν.Δ. 1146/1972)», ο οποίος συμπληρώνεται με το ποσό του τιμολογίου πώλησης προκειμένου να αφαιρεθεί από τα δηλωθέντα έσοδα.
Επίσης προστέθηκαν νέοι κωδικοί 320 και 321, στους οποίους θα μεταφέρονται οι προσωρινές διαφορές μεταξύ φορολογικής και λογιστικής βάσης από τον Πίνακα Κ' όπου έχουν καταχωρισθεί αναλυτικά.
* Στον πίνακα Κ' καταχωρίζονται οι προσωρινές διαφορές μεταξύ λογιστικής αξίας, για τις επιχειρήσεις που τηρούν τα βιβλία τους με βάση τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα ή τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, και φορολογικής αξίας.
